Налоговая политика и практика: обложение НДС сумм неустойки зависит от условий договора и фактических обстоятельств дела

В формате проведенного редакцией журнала «Налоговая политика и практика» круглого стола заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России М.В. Бакчеева рассказала о порядке заполнения раздела 7 декларации по НДС, исправления корректировочного счета-фактуры, о применении правила 5% для целей ведения раздельного учета, а также ответила на ряд вопросов, связанных с исчислением НДС при реализации товаров плательщиками Республики Крым и Севастополя. Один из вопросов касался обложения НДС сумм неустойки, полученных исполнителем от заказчика за просрочку исполнения обязательств по договору. В письме Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@) разъяснено, что в отношении полученных от покупателя сумм неустойки (штрафа, пеней) как меры ответственности за несвоевременную оплату товаров продавцу необходимо руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, пояснила М.В. Бакчеева. Согласно данному постановлению, если суммы неустойки, полученные продавцом от покупателя, являются мерой ответственности за нарушение сроков исполнения обязательств по договору, т. е. не связаны с оплатой товаров по смыслу ст. 162 НК РФ, то они НДС не облагаются. Однако налоговые органы будут принимать решение исходя из анализа условий конкретного договора и после исследования фактических обстоятельств дела. В частности, если налоговый орган в ходе проведения контрольных мероприятий докажет, что полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу таковыми не являются, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы будут включены в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ с доначислением налога к уплате. Ответы М.В. Бакчеевой на другие актуальные вопросы участников круглого стола, касающиеся исчисления и уплаты НДС в 2014 году, — в журнале «Налоговая политика и практика», № 7/2014.